Может ли ИП или организация на УСН уменьшить доход от продажи на агентское вознаграждение, удержанное маркетплейсом?

Вопрос о возможности уменьшения дохода от продажи на сумму удержанного маркетплейсом агентского вознаграждения является актуальным для организаций и предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения (УСН). В данной статье рассмотрим основные аспекты данного вопроса на основе писем Минфина России и ФНС России.

Учет доходов при УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (НК РФ), организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы" при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг). Вся выручка от продажи, включающая все поступления, считается доходом. Исключения из доходов перечислены в ст. 251 НК РФ, однако суммы агентского вознаграждения, уплачиваемого принципалом агенту, в этом перечне отсутствуют.

Таким образом, принципал, работающий на УСН и торгующий через маркетплейс, должен учитывать всю сумму выручки от реализации товара без уменьшения на удержанное агентом вознаграждение. Эта позиция подтверждается письмом ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ и ранее выраженной позицией в письме от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@. Минфин России также поддерживает этот подход (письмо от 01.09.2023 № 03-11-11/83988).

Учет расходов при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

Для упрощенцев с объектом налогообложения "доходы минус расходы" предусмотрена возможность учета расходов на агентское вознаграждение, удерживаемое маркетплейсом (ст. 1006 ГК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если налогоплательщик продал через маркетплейс товары на сумму 1 000 руб., из которых маркетплейс удержал агентское вознаграждение в размере 100 руб. и перечислил продавцу 900 руб., то при расчете налоговой базы упрощенец учитывает в доходах сумму 1 000 руб., а в расходах – 100 руб. в виде агентского вознаграждения.

Учет доходов при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Для упрощенцев, работающих на УСН с объектом налогообложения "доходы", ситуация иная. Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ, они не вправе учитывать расходы при расчете налоговой базы. Таким образом, сумма дохода по УСН будет включать всю сумму выручки от реализации товара – 1 000 руб., а расходы в виде удержанного маркетплейсом агентского вознаграждения (100 руб.) не учитываются.

Дата получения дохода

Что касается даты получения дохода, то по мнению Минфина России, доход следует учитывать на дату возникновения права распоряжаться полученными доходами (письмо от 01.09.2023 № 03-11-11/83988). По сути, это дата поступления выручки агенту. Ранее Минфин России придерживался иной точки зрения, считая, что доход возникает на дату поступления денежных средств от агента, но ФНС России настаивала на учете дохода на дату поступления денежных средств от покупателя агенту. В итоге Минфин согласился с позицией налоговой службы.

Таким образом, упрощенцы, торгующие через маркетплейс, должны учитывать всю сумму выручки от реализации товаров без уменьшения на удержанное агентом вознаграждение. Упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учитывать агентское вознаграждение как расход, а упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" такой возможности не имеют. Дата получения дохода принципалом определяется датой поступления денежных средств агенту от покупателя.