Снижение налоговых обязательств ИП на УСН с объектом налогообложения Доходы в 2024 году: стратегии учета страховых взносов

С начала 2023 года вступили в силу новые правила сокращения налоговых обязательств (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Рассмотрим подробнее, как в 2024 году ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" должны рассчитывать авансовые платежи (налог).

Справка: Описанный ниже метод уменьшения единого налога (авансовых платежей) на величину взносов применим как к ИП с работниками, так и к ИП без них. ИП с работниками имеют право уменьшить налог (авансы) не более чем на 50%. Это ограничение не распространяется на ИП без работников, которые вправе снизить налог до нуля.

Уменьшение страховых взносов до 300 000 рублей на УСН для ИП с доходами

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налог на основе результатов календарного года. Одновременно они вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов, подлежащих уплате в текущем налоговом периоде. Даже если дата уплаты страховых взносов переносится на первый рабочий день следующего года согласно ст. 6.1 НК РФ, взносы все равно считаются уплаченными в текущем налоговом периоде (см. абз. 7 и 8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ИП вправе учитывать страховые взносы в целях уменьшения единого налога (авансовых платежей) независимо от фактической даты их уплаты. Согласно информации ФНС России от 03.08.2023 года, они могут уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму всех страховых взносов до фактической даты их уплаты (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН.

Например, ИП без работников, применяющий УСН с объектом "доходы" (ставка 6%), в I квартале 2024 года получил доход в размере 900 000 рублей. Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал составила 54 000 рублей.

Он может уменьшить сумму авансового платежа на сумму страховых взносов за 2024 год (уплатить до 31 декабря 2024 года) в размере 49 500 рублей, даже если эти взносы еще не оплачены.

Таким образом, авансовый платеж к уплате на 02.05.2024 года составит 4 500 рублей (54 000 рублей - 49 500 рублей).

Для уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН не требуется подача заявления о зачете в счет предстоящих обязательств по страховым взносам или наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов (см. письмо ФНС России от 25.08.2023 года № СД-4-3/10872@).

Снижение страховых взносов для доходов свыше 300 000 рублей на УСН

С начала 2023 года применяются новые правила, согласно которым взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, могут уменьшать налог за тот период, в котором они подлежат уплате. Эти взносы должны быть уплачены не позднее 1 июля следующего года после истечения расчетного периода (согласно ст. 432 НК РФ). Другими словами, до 01.07.2024 года ИП должны уплатить взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2023 год. Эти средства можно будет учесть в снижении налога (авансовых платежей) за 2024 год.

Однако в прошлом году ФНС России разрешила ИП на УСН учитывать эти взносы как уплаченные как в 2023, так и в 2024 году. Поэтому, если ИП уменьшил налог (авансовые платежи) за 2023 год на сумму таких взносов, то при расчете налога (авансовых платежей) за 2024 год повторного учета не будет. Уменьшить налог (авансовые платежи) за 2024 год на сумму взносов в размере 1% за 2023 год можно, если ИП не учитывал их в прошлом году или учел не в полном объеме.

Взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2024 год, должны быть уплачены не позднее 01.07.2025 года и будут уменьшать налог (авансовые платежи) за 2025 год.

Например, ИП без работников, применяющий УСН с объектом "доходы" (ставка 6%), за 2023 год получил доход в размере 1 800 000 рублей. В этом случае сумма взносов составила 15 000 рублей ((1 800 000 рублей - 300 000 рублей) x 1%). Он учел 5 000 рублей из них в уменьшении налога за 2023 год. Следовательно, в 2024 году он может уменьшить налог (авансовые платежи) на 10 000 рублей, а также на сумму страховых взносов в размере 49 500 рублей за 2024 год.

Таким образом, в I квартале 2024 года ИП получил доход в размере 900 000 рублей. Сумма исчисленного авансового платежа составила 54 000 рублей. Он может уменьшить эту сумму на сумму страховых взносов в размере 10 000 рублей (1% с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год) и 44 000 рублей (часть страховых взносов в фиксированном размере за 2024 год).

Снижение налога за УСН на сумму задолженности по страховым взносам до 2023 года

Согласно абзацу 9 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, в период с 2023 по 2025 годы предусмотрено возможность уменьшения единого налога (авансовых платежей) по УСН на сумму задолженности по страховым взносам, возникшей до 2023 года, но уплаченной после 01.01.2023.

Согласно прямому тексту этого положения, если сумма уплаченной задолженности превышает авансовый платеж (налог за год), то остаток можно перенести на последующие периоды до 2025 года включительно.

Для иллюстрации, предположим, что ИП, применяющий УСН, в I квартале 2024 года погасил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2022 год (согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ, срок уплаты был до 31.12.2022 года). В таком случае налогоплательщик имеет право уменьшить сумму уплаченной задолженности на авансовый платеж по УСН за I квартал 2024 года.

Важно отметить, что порядок уменьшения налога (авансовых платежей) на страховые взносы, связанные с выплатами в пользу работников, остается неизменным. Другими словами, такие взносы уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, только в фактически уплаченном в этом периоде размере (в пределах исчисленных сумм).

Также необходимо отметить, что факт уплаты взносов является ключевым условием для признания их расходами для ИП на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Дополнительную информацию об исчислении налога по УСН с объектом "доходы минус расходы" можно найти здесь.