Закрыть и снова открыть ИП ради патента: ФНС запретила «обнулять» лимиты доходов

Схема «закрыть ИП при приближении к лимиту доходов и на следующий день открыть новое, чтобы начать отсчет с нуля» давно будоражила умы предпринимателей на патентной системе налогообложения (ПСН).

Долгое время этот вопрос оставался в «серой зоне» из-за противоречий между Налоговым кодексом и письмами ведомств. Однако ФНС России выпустила письмо от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@, в котором поставила жесткую точку: обнулить доходы таким способом больше не получится.

Разбираем логику налоговиков и оцениваем риски для бизнеса.

Краткое содержание:

• Позиция ФНС: Доходы до закрытия и после открытия ИП внутри одного года суммируются.

• Пример расчета: Как легко потерять право на патент.

• Противоречия в законе: Почему Минфин раньше разрешал эту схему, и стоит ли сейчас ссориться с налоговой.

Позиция ФНС: перерегистрация не создает «нового» человека

Напомним правило: ИП теряет право на применение ПСН, если его доходы превысили установленный лимит (в рассматриваемом периоде — 20 млн рублей).

В свежем письме налоговая служба дала четкую инструкцию инспекторам на местах: если предприниматель снялся с учета, а затем вновь зарегистрировался в том же календарном году, лимит доходов считается совокупно за весь год.

Логика ФНС базируется на экономическом смысле ограничений:

1. Субъект не меняется. Физическое лицо остается тем же самым. Прекращение статуса ИП и его повторное получение не делает человека «новым» субъектом предпринимательской деятельности.

2. Защита от злоупотреблений. Если разрешить обнуление, это превратит лимит доходов в фикцию. Предприниматели могли бы перерегистрироваться каждые несколько месяцев, бесконечно оставаясь на ПСН при реальных миллиардных оборотах.

3. Дата начала деятельности для целей лимитов — это дата первой регистрации физического лица в качестве ИП. Эта позиция подтверждается и судебной практикой (Определения КС РФ № 1459-О, ВС РФ № 301-КГ15-6512).

Как это работает на цифрах (Пример)

Представим ситуацию:

• Январь – Июль 2025 года: ИП работал на патенте и заработал 18 млн рублей. Понимая, что лимит в 20 млн близко, он закрывает ИП 1 августа.

• Сентябрь 2025 года: Этот же человек снова регистрирует ИП, покупает новый патент и до конца года зарабатывает еще 3,3 млн рублей.

Итог: Налоговая сложит эти суммы (18 млн + 3,3 млн = 21,3 млн рублей). Поскольку совокупный доход за 2025 год превысил лимит в 20 млн, этот ИП лишается права применять ПСН в следующем, 2026 году.

Есть ли лазейка? (Спойлер: есть, но очень опасная)

Справедливости ради нужно отметить, что позиция ФНС уязвима с точки зрения буквального прочтения Налогового кодекса.

• Аргумент «За обнуление» (ст. 55 НК РФ): Налоговый кодекс гласит, что при закрытии ИП его последний налоговый период заканчивается в день снятия с учета. А при новой регистрации начинается новый первый налоговый период. Теоретически, доходы из разных налоговых периодов не должны смешиваться.

• Старые письма Минфина: В 2013–2020 годах Министерство финансов выпускало письма (например, от 30.06.2020 № 03-11-11/56609), в которых признавало за ИП право заново перейти на ПСН после перерегистрации, даже если лимит был превышен.

Что делать бизнесу? Письмо ФНС от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ разослано как прямое руководство к действию для всех территориальных налоговых инспекций. Если вы решите воспользоваться нормой ст. 55 НК РФ и старыми письмами Минфина, будьте готовы к тому, что местная налоговая автоматически лишит вас патента и доначислит налоги по ОСНО.

Отстаивать право на «обнуление» придется исключительно в суде, при этом суды высших инстанций в подобных делах о дроблении и злоупотреблении правом всё чаще встают на сторону налоговиков.

Заключение

Использование схемы с закрытием и открытием ИП для искусственного сохранения патента в 2026 году равносильно налоговому самоубийству. ФНС научилась склеивать финансовую историю физического лица внутри календарного года. Если ваш бизнес перерастает лимиты ПСН, безопаснее и дешевле заранее спланировать прозрачный переход на УСН, чем судиться с инспекцией из-за доначисленного НДС и НДФЛ.