Какую шкалу НДФЛ нужно применять к северным надбавкам к зарплате иностранца, работающего по патенту

Работодатели, привлекающие иностранных граждан по патенту, обязаны правильно рассчитывать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), особенно если такие сотрудники трудятся в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях. Один из распространенных вопросов — как применять НДФЛ к районным коэффициентам и северным надбавкам в случае с иностранцами, работающими по патенту и не имеющими статуса налогового резидента РФ. Разъяснения по этому поводу дала ФНС России в письме от 17.06.2025 № ЗГ-2-11/9888@.

В чем суть вопроса

Если иностранный гражданин трудится в условиях Крайнего Севера по патенту, его зарплата увеличивается за счёт районного коэффициента и процентной надбавки за северный стаж. Эти выплаты формируют часть общего дохода. Однако важно понимать, по какой шкале ставок НДФЛ необходимо их облагать: по двухуровневой (13%–15%), как для резидентов, или по пятиступенчатой (13%–22%), применяемой к нерезидентам по патенту.

Что сказано в Налоговом кодексе

ФНС ссылается сразу на несколько положений НК РФ:

• Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ: северные надбавки и районные коэффициенты относятся к доходам, к которым применяется прогрессивная шкала налогообложения.

• Пункт 3.1 статьи 224 НК РФ: для иностранных граждан, работающих по патенту, применяется особая шкала ставок НДФЛ — от 13% до 22%, в зависимости от размера дохода.
  

• Эта шкала применяется независимо от вида дохода, включая надбавки за работу в условиях Крайнего Севера.

Почему не применяется ставка 13% или 15%

Двухуровневая шкала ставок (13% и 15%) применяется только к налоговым резидентам РФ, в том числе в отношении северных выплат. Однако иностранные работники по патенту, как правило, не являются резидентами (то есть не находятся в России более 183 дней в году), а значит, эта шкала к ним не применяется.

Таким образом, районные коэффициенты и надбавки к зарплате иностранца, работающего по патенту, включаются в налоговую базу, облагаемую по пятиступенчатой шкале:

• 13% — если доход до 5 млн рублей в год;

• 15%, 17%, 19% или 22% — по мере роста совокупного дохода.

Как рассчитывается НДФЛ для иностранца по патенту

1. Определяется совокупный доход иностранца, включая оклад, премии, северные надбавки, компенсации и пр.

2. Вся эта сумма облагается НДФЛ по прогрессивной шкале (от 13% до 22%) в соответствии с пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ.

3. Районные коэффициенты и процентные надбавки не выделяются в отдельную налоговую базу и не облагаются отдельно — они входят в общую сумму дохода.

Что нужно учесть работодателю

• Применять именно пятиступенчатую шкалу, а не двухуровневую, даже если сотрудник работает в условиях Севера.

• Вести учет всех доходов, выплаченных иностранному работнику в течение года.

• Использовать актуальные версии программных продуктов (например, 1С), которые корректно рассчитывают НДФЛ с учетом новых разъяснений ФНС.
  

• Убедиться, что сотрудник действительно не является налоговым резидентом — статус нужно проверять ежегодно.

Итоги

Если иностранный гражданин, работающий по патенту, получает зарплату с северными надбавками, такие выплаты облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале 13%–22%, а не по ставкам 13% и 15%, применяемым к резидентам. Это разъяснение официально подтверждено письмом ФНС от 17.06.2025 № ЗГ-2-11/9888@. Работодателям важно учитывать это при начислении зарплаты и расчете налогов, чтобы избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.